引入联合基数法 提高预算编制真实性
企业预算管理是指企业利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制,以便有效地组织和协调企业的生产经营活动,完成既定的经营目标。企业预算管理是企业管理的重要组成部分。
在企业中,下级由于从事具体的实际操作工作,从而更容易获得有关的数据,因此做出的各种预测通常比上级要准确的多。但是根据“自利原则”,从其个人利益出发,他们会在预计可能得到的收益基础上,相应的选择有利于自己的付出,因此很难将真实客观的数据上报给上级。尤其在利用预算进行业绩考评的企业里,下级会更倾向于提供有利于自己的数据以获得容易完成的预算。而上级经理由于专业因素和各种不确定因素的存在,很难判断预算中是否隐含预算赢余及其大小。预算赢余对企业的危害是很大的,往往会妨碍预算管理职能的发挥,使各部门无法有效率的工作。例如营销部本来有能力完成1000万的销售收入,却只做了700万的预算,那么其他部门只会根据700万的销售预算作出自己相应的预算,而营销部实际完成了1000万的销售收入,那么其他部门不得不相应增加自己的预算,但是实际上由于准备不足或出于自己部门的利益,其他部门往往不会随便接受营销部的追加预算,造成企业发生了不应发生的损失,而且容易导致部门间的矛盾,使工作无法正常进行。
如何解决这个问题哪?2000年国家级有突出贡献的中青年专家、杭州商学院院长胡祖光教授在完成的国家自然科学基金课题“不对称信息下的委托代理理论研究”中,提出了一种全新的确定基数的“联合基数法理论”,将“联合基数法理论”引入预算管理工作可以在一定程度上解决上述的问题。所谓“联合基数法理论”,即让下级自己定一个能完成的利润基数,在这个基数的基础上按这个基数的90%确认为正式的预算基数。超过预算基数的利润,全部归下级作为奖励。在年终对年初预算数和年终实际完成数进行比较, 如果年初预算数小于年终实际完成数,要按差距的95%对下级进行罚款。下面举例来说明这个理论,例如某公司营销部经理自报完成利润300万,而实际完成利润700万。具体计算如下:
预算基数=300万X90%=270万
超基数应获奖=700万-270万=430万
少报预算罚款=(700-300)X95%=380万
实际获得奖金=430万-380万=50万
如果他按实际自报700万的利润,则具体计算如下:
预算基数=700万X90%=630万
超基数应获奖=700万-630万=70万
少报预算罚款=(700-700)X95%=0万
实际获得奖金=70万-0万=70万
由上可知,由于这个营销经理的实际完成利润能力为700万,他如果不如实上报虽然可以超基数而获得奖金430万;但同时他也将面临380万的“少报预算罚款”。因此, 他实际只能拿到的奖金只有50万。而当他如实上报700万利润时,尽管超基数奖励只有70万,但由于没有了“少报预算罚款”,可获得的净奖励反而比不如实上报要大的多。因此这个营销经理决定如实的上报利润700万,这是符合他利益的选择,这样也符合了企业的利益。因此,企业采用“联合基数法理论”,参与编制预算的员工不得不将真实的数据提供出来,这样最符合他们本人和他们部门的利益,换句话说,通过“联合基数法理论”可以将企业和个人的利益最大限度的结合起来,同时也会大大提高各部门员工的工作积极性。
“联合基数法理论”不仅仅在理论上对预算的编制有启迪作用,胡祖光先生创立的“联合确定基数法对策论模型”更是为预算实务工作提供了有力的武器。“联合确定基数法”对策论模型一共有3个参数:超额奖励系数P、少报受罚系数Q和代理人自报数的权数W。三者之间必须满足以下关系:
P>Q>wP
即:超额奖励系数>少报受罚系数>代理人自报数的权数×超额奖励系数
下表给出了一些常用的P、Q、w的值。
常用的P、Q、w值
代理人权数W |
超额奖励系数P |
WP |
少报惩罚系数Q P>Q>wP |
0.5 |
0.1 |
0.05 |
0.675 |
0.5 |
0.2 |
0.1 |
0.15 |
0.5 |
0.3 |
0.15 |
0.22 |
0.5 |
0.4 |
0.2 |
0.3 |
0.6 |
0.1 |
0.06 |
0.08 |
0.6 |
0.2 |
1.12 |
1.16 |
0.6 |
0.3 |
1.18 |
1.24 |
0.6 |
0.4 |
1.24 |
1.32 |
0.6 |
0.5 |
0.3 |
0.4 |
0.7 |
0.2 |
1.14 |
1.17 |
0.7 |
0.3 |
1.21 |
1.25 |
0.7 |
0.4 |
1.28 |
1.34 |
0.7 |
0.5 |
1.35 |
1.42 |
0.8 |
0.2 |
1.16 |
1.18 |
0.8 |
0.3 |
1.24 |
1.27 |
0.8 |
0.4 |
1.32 |
1.36 |
0.8 |
0.5 |
0.4 |
1.45 |
0.8 |
0.6 |
1.48 |
1.54 |
0.8 |
0.7 |
1.56 |
1.63 |
0.8 |
0.8 |
1.64 |
1.72 |
0.8 |